a

当前位置三农内参首页 > 理论实践 >
构建棉花收轧企业增值税管理的长效机制
来源:    时间:2011-05-16

汪建军  梅浩  杨泽文

石首市横沟市镇位于长江中下游,属江汉平原腹地,这里是棉花生产基地。分局现辖棉花收轧企业30家,占所辖企业数的81%,2006—2008年棉花企业累计完成增值税税收403万元,占分局总税收的53.2%。探索对棉花收轧企业的增值税管理一直是我分局干部职工孜孜以求的课题,以下是我们所做一些调研工作。

一、棉花收轧企业增值税税收政策

当前对棉花收轧企业增值税管理的主要依据有《增值税暂行条例》及其实施细则,《湖北省农产品加工企业增值税征收管理办法》和《荆州市棉花收轧企业增值税管理意见》。这些政策确立了以下制度:一是棉花收轧企业属于农产品加工企业;二是棉花收轧企业收购棉花时给农户开具《棉花收购统一发票》;三是《棉花收购统一发票》作为进项扣抵税款;四是国税机关控制《棉花收购统一发票》的发售;五是棉花收轧企业要建立完整的会计核算制度;六是税收管理员进行日常巡查和纳税评估制度。

二、分局的日常管理

根据现行政策,分局为加强棉花收轧行业的税收征管,结合该行业特点,建立了巡查、反馈、控票、评估的联动管理机制。

(一)日常巡查。分局定期与不定期地组织专人进户巡查并做好详细记录,在收购和加工季节,保证每月对每户最少巡查三次。日常巡查主要有四项内容,一是巡查企业财务核算情况,看企业是否设置了完整的财务账目,是否逐笔登记了每项业务;二是巡查企业发票开具情况,看发票开具是否符合管理规定,并对收购业务的真实性进行抽查;三是巡查企业电耗情况,推算其加工数量和产品销售数量;四是根据账目登记情况,查看其仓库籽棉及产成品数量。在巡查过程中对有问题的企业,要求其立即整改,并将整改情况报告给分局。

(二)严格监控收购发票领用。由于收购发票可以抵扣税款,一些企业便在收购发票上做手脚,发票开具不规范,开具对象集中,甚至超范围开具。分局结合企业的生产能力、投入产出情况、季节性因素以及上年度用票情况,按照“以产定销、以销定进”的原则,监控企业收购发票的使用量,确保企业的正常用票,如果企业需要超范围超量用票,则由分局税收管理员实地查看情况,并报告分局领导审批,视情况发售。

(三)落实收购发票查验制度。在企业领购收购发票时,分局税收管理员必须先对旧票进行查验,查看企业收购发票是否规范合理,业务是否真实。同时查看企业的各项财务账目,将旧票和账目进行核对,查看均没有问题后,税收管理员在发票上签字,然后根据企业的核定用票量发售新发票。实践告诉我们,查验是一项很有必要的工作,通过查验有效地提高了分局发现问题的几率。

(四)进行增值税纳税评估。分局每年都要定期对辖区棉花收轧企业进行增值税纳税评估。首先,将各户生产销售情况与往年相比,出入比较明显的将被确定为重点评估对象。然后,按案头分析、税务约谈和实地查看等程序,比照棉花收轧行业一个生产周期内的平均投入产出比进行逻辑推理。最后,对发现存在问题的企业,要求其进行补税。2009年,分局对上年度棉花收轧企业进行增值税纳税评估,共补税款39895.3元。

(五)建立收轧企业管理档案。分局对各棉花企业的管理确立了一户一档制度,且同时建立了电子和纸制档案,并安排专人进行管理。将日常巡查记录、购票记录、纳税评估材料以及对其下达的各种文书等均进入其档案,这样分局可以随时调阅各企业资料以对其进行监控。

三、管理中发现的突出问题

(一)农产品收购发票使用不规范。农产品收购发票有着与增值税专用发票同等抵扣税款的作用,但农产品收购发票尚未通过金税工程实施全面有效监控。农产品收购发票管理中存在两方面的问题。一是开具不规范。发票上所有的栏目,企业应该如实填写,但因种种原因,部分企业收购发票栏目往往填写不全,字迹不工整。当对收购发票内容有疑问时,很难与出售人核对,造成对企业的经营行为无据可查。经抽查, 2007年开具不规范的收购发票有4%,2008年降到了2%。二是虚开、假开现象较严重。因为农产品收购发票是企业自己开,自行申报抵扣。收购发票即作为付款凭证,又作为抵扣税款的凭证,开多少、抵多少,从而造成征管中的相对真空,极易造成虚开、假开。

(二)财务及资金流通不规范。一是财务制度和账目不健全。棉花收轧企业财务人员多为负责人家属,更多听从负责人指挥,很少能严格遵照会计工作准则进行账簿处理,造成企业要不会计账目不健全,要不账目不属实。2008年,分局对棉花收轧企业共计13次下发过财务整改通知,要求企业健全各项财务账目或改正记账错误。二是棉花企业商品交易大多采用现金结算,即使有采用银行结算的大多数企业都不将银行结算单据在会计凭证中反映,给资金监控带来了一定的难度。在2008年的日常巡查工作中我们共发现6次企业收购资金在银行日记账中没有反映,即收购资金出现红字,这说明其收购资金没有通过银行。

(三)农业生产者身份界定困难。根据政策,农业生产者销售的农产品由收购方开具收购发票,小规模纳税人销售农产品开具普通发票。但实际是棉花商贩进行收购,然后再销售给棉花企业。棉花商贩在销售中均称是棉农(农业生产者),而收购企业也无法确认,造成一些投机商贩利用税收政策漏洞偷逃国家税收。2008年分局共发售《棉花收购发票》3245本,合计81125份发票。经抽查,其中26%为农民销售的,74%为棉花商贩销售的。

(四)外地收购监管困难。根据现行政策,棉花收购发票只用于收购本地棉花时做抵扣,到外地收购的棉花不得开具也不得进行抵扣。面对数十家棉花收轧企业,本地棉花实难满足其生产需求,迫使其到外地进行收购。但实际情况,不论是本地收购还是外地收购,收轧企业均以本地农民销售开具了棉花收购发票,以作进项抵扣。

(五)生产季节监管困难。棉花收轧企业收购加工具有季节性,其收购加工主要集中在每年的九月底到次年的三月。2008年分局下辖各棉花企业共收购籽棉38246吨,各企业平均为1300吨左右,基本是全天进行生产。在生产期间每家至少需要派一名税收管理员进行跟踪监控,然而,当前分局税收管理员有限,要做到全程监管存在巨大困难。

四、棉花收轧企业增值税管理的建议

现行政策条件下,要加强棉花收轧企业增值税管理,农产品收购发票的管理是关键,加强日常管理和强化日常稽查是基础。

(一)加大棉花收轧企业农产品收购发票的管理力度

1.严格收购发票使用资格的审批制度。对账簿不全、会计核算不健全,特别是库存农产品的原始资料不完整的企业,一律不得领购和使用收购发票。对大额收购的要进行审查,根据企业税负率、收购数量等指标,对一次性购入数量较大的采购,要求企业向税务机关及时报告,税务机关应及时到企业进行确认,以防收购单位借机虚开、多开收购发票。

2.对农产品收购发票的抵扣进行限制。一是对农产品收购发票进行限量限额供应。二是农产品收购凭证开具时间与申报抵扣时间要吻合,当月开具的再当期计算抵扣,对开具与抵扣时间不一致的,不予抵扣。

3.加大对违法虚开、多开收购发票行为的惩戒力度。开展回访调查、日常稽查和专业稽查等工作,加大对籽棉销售人的身份核对力度。对企业违规开具和使用农产品收购发票的行为,应依照税收法律法规的规定,加大处罚力度。

(二)加强对财务和基本银行账户的监管。针对棉花收轧企业会计核算不健全、资金核算方面漏洞多,且坐支现金普遍且应付、应收款项较大的特点,税收管理员要加强对企业会计账目和银行基本账户的管理,了解其资金的动向,推算企业真实的收购、加工、销售、库存情况,以真正达到监控税源的目的。

(三)加大对棉花收轧企业的纳税评估力度。一是判断纳税人农产品收购数量是否异常;二是判断纳税人收购价格是否合理,是否存在虚开收购价格的问题;三是查看各种财务账目,判断纳税人有无虚开收购发票的行为。

(四)大力推行财务代理制度。对于没有能力实现财务核算的企业,建议其委托会计师事务所或其他中介机构进行财务代理,由专业的会计人员帮助其实现财务管理。同时税务机关加大对财务监管的力度,对财务不规范的企业强令其整改,对整改仍不符合规定的企业停止供应发票。通过财务代理和严格的监管措施,相信能彻底解决企业财务核算等问题,税收管理员能把更多的时间放在巡查与查验上。

五、棉花收轧企业增值税管理的设想

税务机关根据现行政策,要想真正实现对棉花收轧企业的增值税监管,困难尤为巨大。一是税务部门税收成本不可估量,一个基层分局管理人员有限,面对企业近十万次的收购根本无法全程监控;二是提高了企业的财务成本,当前各企业使用的棉花收购发票均为百元版或千元版,每张发票开具的金额最高不得超过一千元或一万元,面对上万次的收购,开票人员负担以及购票成本可想而知;三是难以反映棉花收购的真实情况,棉农与棉花商贩销售数量和本地与外地收购数量,均无法通过棉花收购发票进行反映。棉花收购发票作为收轧企业的增值税管理的关键环节和重要凭据,其使用高成本,查验困难,又不可避免地产生人为填开现象,还影响企业财务核算。为此这个制度的设计足可让人怀疑其在实际工作中的可行性。

随着中央对农村经济发展的支持和乡镇企业的扶持力度的不断加大,结合实际情况,我们认为是取消棉花收购发票的时候了,应当寻求新的适应农业经济发展的税收票据。

设想一,由税务机关代开增值税普通发票。农民对农产品的自产自销有权要求开具票据,针对棉花企业票据开具、抵扣出现的问题,我们设想由税务机关代为开具增值税普通发票。棉农把棉花销售给企业后,凭企业出具的收购证明到税务机关开具增值税普通发票,开具的增值税普通发票作为棉花企业的抵扣凭证。这样避免了现存的抵扣、虚开、假开和不规范开具的问题,但解决这些问题的同时也给税务机关带来了巨大的工作量,也未能很好地解决棉农与棉花商贩的身份界定问题。

设想二,设立棉花收购公司,取消棉花收购发票。设想建立棉花收购公司,棉花由棉花收购公司进行统一收购,然后由再销售给棉花加工企业。棉花收购公司登记为小规模纳税人,按其销售额进行征税。棉花收购公司收购时不再给农户开具收购发票,在将棉花销售给加工企业时,给加工企业开具增值税普通发票,增值税普通发票作为棉花收购公司缴税的依据,同时作为加工企业抵税的凭证。这样彻底取消了棉花收购发票的使用,增值税普通发票和增值税专用发票均以纳入了金税工程,均进入了信息化管理平台,这样对棉花加工企业就可以全面纳入CTAIS系统管理,将大大降低管理成本。

随着中央惠农政策的不断深入,农业经济将步入快速发展的轨道,为此对农产品加工企业的税收政策应当高度重视,科学建立健全各项制度,以规范其生产和经营,使其发展具有可持续性。